Spółka dominująca, w celu poprawy zarządzania płatnościami oraz płynnością finansową, w ramach grupy wdrożyła zintegrowane rozwiązanie polegające na utworzeniu banku wewnętrznego. Celem takiego banku funkcjonującego wewnątrz korporacji jest umożliwienie spółkom z grupy korzystania z rachunków prowadzonych według zasad zbliżonych do rachunków prowadzonych w bankach zewnętrznych, ale z pominięciem pośrednika – czyli banku zewnętrznego. W założeniu pozwala to na usprawnienie rozliczeń transakcji wewnętrznych.
Czy zawsze płatność na rachunek spoza białej listy pozbawi kosztu
Obecnie, jeżeli wartość transakcji wynosi powyżej 15.000 zł, to cała kwota powinna być zapłacona przelewem na rachunek zamieszczony w Wykazie. W przeciwnym razie przedsiębiorca nie będzie mógł zaliczyć kwoty zapłaconej gotówką lub na rachunek spoza białej listy do kosztów uzyskania przychodów. A co, jeśli płatności odbywają się z wykorzystaniem wewnętrznych rachunków korporacyjnych?
Wątpliwości polskiej spółki należącej do grupy dotyczyły art. 15d ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT. Na podstawie tego przepisu podatnik nie może bowiem zaliczyć do kosztów uzyskania przychodu wydatku w tej części, w jakiej płatność została opłacona na rachunek nieznajdujący się w wykazie prowadzonym przez szefa Krajowej Administracji Skarbowej.
Od 1 stycznia 2020 r. dokonanie płatności wynikającej z otrzymanej faktury wystawionej przez podatnika VAT czynnego dotyczącej transakcji na kwotę powyżej 15.000 zł na inny rachunek niż zamieszczony w Wykazie, naraża podatnika na:
- brak możliwości zaliczenia wydatku do kosztów uzyskania przychodu lub konieczność zwiększenia przychodów w podatkach PIT i CIT,
- odpowiedzialność solidarną w podatku VAT.
Jakie stanowisko prezentuje fiskus
Spółka uważała, że w przypadku uregulowania płatności na kwotę powyżej 15 tys. zł z tytułu dostaw towarów w innej formie niż przelewem na rachunek bankowy z wykorzystaniem wewnętrznego systemu rozliczeń, będzie miała prawo do ujmowania kwot zobowiązań rozliczanych w ramach systemu w kosztach uzyskania przychodu w pełnej wysokości, tj. bez uwzględniania ograniczeń wynikających z art. 15d ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT. Organ podatkowy przyznał spółce rację.
- Art. 15d ust. 1 pkt 2 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn.: Dz.U. z 2020 r. poz. 1406 ze zm.).
Interpretacja indywidualna dyrektora KIS, nr 0114-KDIP2-2.4010.247.2020