Jaka jest stawka ryczałtu przy sprzedaży koszulek z wykonywanym nadrukiem

W kontekście rozpatrywanego problemu wskazać należy, że stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych określone zostały w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

W zależności od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody, stawka podatku wynosić może 17; 15; 14; 12; 10; 8,5; 5,5; 3 lub 2%.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 7 ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 3% w odniesieniu do przychodów:

1. z działalności gastronomicznej, z wyjątkiem przychodów ze sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%,

2. z działalności usługowej w zakresie handlu, z zastrzeżeniem pkt 2 i 3,

3. ze świadczenia usług związanych z produkcją zwierzęcą (PKWiU 01.62.10.0),

4. z działalności rybaków morskich i zalewowych w zakresie sprzedaży ryb i innych surowców pochodzących z własnych połowów, z wyjątkiem sprzedaży konserw oraz prezerw z ryb i innych surowców z połowów,

5. o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 2, 5–10 i 19–22 ustawy o podatku dochodowym,

6. z odpłatnego zbycia ruchomych składników majątku wykorzystywanych w pozarolniczej działalności gospodarczej, nawet jeżeli przed zbyciem zostały wycofane z tej działalności gospodarczej, a pomiędzy pierwszym dniem miesiąca następującego po miesiącu, w którym składnik majątku został wycofany z działalności, a dniem jego zbycia nie upłynęło sześć lat, będących:

     - środkami trwałymi podlegającymi ujęciu w wykazie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych,

     - składnikami majątku, o których mowa w art. 22d ust. 1 ustawy o podatku dochodowym, z wyłączeniem składników,     których wartość początkowa, ustalona zgodnie z art. 22g ustawy o podatku dochodowym, nie przekracza 1.500 zł,

     - składnikami majątku, które ze względu na przewidywany okres używania równy rokowi lub krótszy niż rok nie zostały zaliczone do środków trwałych albo wartości niematerialnych i prawnych,

7. z odpłatnego zbycia ruchomych składników majątku przedsiębiorstwa w spadku.

Pojęcie działalności usługowej w zakresie handlu zostało zdefiniowane w art. 4 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy. Za taką działalność uznaje się sprzedaż, w stanie nieprzetworzonym, nabytych uprzednio produktów (wyrobów) i towarów, w tym również takich, które zostały przez sprzedawcę zapakowane lub rozważone do mniejszych opakowań albo rozlane do butelek, puszek lub mniejszych pojemników.

Natomiast zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 5 lit. a omawianej ustawy za towary uznaje się: towary handlowe, surowce i materiały podstawowe, z tym że towarami handlowymi są towary (wyroby) zakupione w celu dalszej odprzedaży, w stanie nieprzetworzonym.

Jeżeli chodzi o działalność usługową w zakresie handlu, opodatkowaną według stawki 3% od przychodu, ustawodawca nie odwołuje się w art. 4 ust. 1 pkt 3 ustawy do żadnej klasyfikacji statystycznej, celem precyzyjnego określenia zakresu przedmiotowego tej działalności.

Oznacza to, że każda działalność, która nie spełnia przesłanek zawartych w definicji działalności usługowej w zakresie handlu, niezależnie czy do takiej działalności została zakwalifikowana w PKWiU, do celów zryczałtowanego podatku dochodowego nie może być uznana za działalność handlową podlegającą opodatkowaniu według stawki 3% (por. interpretacja podatkowa dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 19 stycznia 2023 r., nr 0114-KDIP3-2.4011.972.2022.2.MG).

Sprzedaż uprzednio nabytych towarów w stanie nieprzetworzonym oznacza sprzedaż produktów (towarów) bez zmiany ich substancji czy wyglądu, tj. bez ingerencji sprzedawcy we właściwości fabryczne produktu. Nieprzetworzony to taki, który nie został poddany przetworzeniu. Zgodnie ze Słownikiem języka polskiego „przetwarzać” oznacza „przekształcić coś twórczo” albo „zmienić coś, nadając inny kształt, wygląd” (http://sjp.pwn.pl). W związku z tym przez towar nieprzetworzony należy rozumieć ten, którego cech nie zmieniono (por. interpretację podatkową dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 19 stycznia 2023 r. o nr. 0114-KDIP3-2.4011.972.2022.2.MG).

Z kolei przychody z działalności wytwórczej opodatkowane są – zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a ww. ustawy – stawką ryczałtu w wysokości 5,5%. Działalnością wytwórczą jest zaś – zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 4 omawianej ustawy – działalność, w wyniku której powstają nowe wyroby, w tym również sprzedaż wyrobów własnej produkcji, prowadzona przez podatnika.

Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne nie zawiera również definicji „wytwarzania”, dlatego też w tym zakresie należy posłużyć się definicją słownikową. W myśl Słownika języka polskiego „wytwarzać” to „produkować coś; tworząc, wydzielać coś; powodować powstanie czegoś” (http://sjp.pwn.pl).

Z przedstawionego w pytaniu opisu stanu faktycznego wynika, że firma opodatkowana ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych zajmuje się sprzedażą koszulek i bluz. Najpierw firma zakupuje „czyste” koszulki i bluzy (bez nadruku), a następnie dokonuje na nich nadruku i w takiej postaci koszulki oraz bluzy sprzedawane są klientom (nabywcom) firmy.

Mając na uwadze opis stanu faktycznego oraz powołane wyżej przepisy prawa, należy stwierdzić, że przychód uzyskany z analizowanej działalności polegającej na sprzedaży koszulek i bluz po dokonaniu na nich nadruku dotyczy działalności wytwórczej. Wskazane czynności nie mieszczą się bowiem w definicji działalności handlowej, której istotą jest sprzedaż nabytych uprzednio produktów w stanie nieprzetworzonym.

Zakupione przez firmę towary przed dokonaniem ich dalszej sprzedaży podlegają przetwarzaniu, a w wyniku dokonania nadruku dochodzi do zmiany w wyglądzie towarów.

Przedmiotem działalności gospodarczej prowadzonej przez firmę jest działalność wytwórcza, opodatkowana ryczałtem w wysokości 5,5% tych przychodów, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Natomiast przychody powstałe w wyniku sprzedaży nabytych uprzednio oraz nieprzetworzonych wyrobów i towarów firma może opodatkować stawką 3% zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 7 lit. b ww. ustawy.